Belastingplan 2025: Aanpassingen 30%-regeling

Dit artikel vloeit voort uit de fiscale wijzigingen die zijn aangekondigd in de Miljoenennota 2025.

De achterliggende gedachte is dat werknemers die tijdelijk vanuit het buitenland in Nederland komen werken in het land van herkomst nog verschillende kosten hebben, zoals huisvestingskosten. De komst naar Nederland veroorzaakt eenzelfde soort kosten. We noemen dit extraterritoriale kosten (ET-kosten).

Tip: Als de werkelijke kosten hoger zijn of de werknemer niet in aanmerking komt voor de 30%-regeling, mogen de daadwerkelijke ET-kosten worden vergoed.

Aanpassingen per 1 januari 2024

Per 1 januari 2024 zijn een aantal aanpassingen op de 30%-regeling in werking getreden:

Aftopping 30%-regeling

Met ingang van 2024 is de toepassing van de 30%-regeling beperkt tot de WNT-norm (de Balkenende-norm). De WNT-norm bedraagt in 2024 € 233.000 en wordt jaarlijks geïndexeerd. Voor het gedeelte van het salaris dat boven deze norm uitkomt, kon de 30%-regeling vanaf 1 januari 2024 niet meer worden toegepast.

Hiervoor geldt wel een overgangsregeling. Voor werknemers op wiens loon de 30%-regeling is toegepast in december 2022 is de aftopping niet per 1 januari 2024 van toepassing maar per 1 januari 2026.

• Lees ook: Aftopping van de 30%-regeling per 1 januari 2024 van 20 september 2023.

Verdere versobering

De 30%-regeling werd met ingang van 1 januari 2024 verder versoberd. Vanaf 1 januari 2024 kan gedurende de eerste 20 maanden van de looptijd nog maximaal 30% van het loon onbelast worden vergoed. In de volgende 20 maanden wordt dit maximaal 20% en tijdens de laatste 20 maanden zal dit maximaal 10% zijn.

Er geldt een overgangsregeling voor buitenlandse werknemers die in het laatste loontijdvak van 2023 al een onbelaste 30%-vergoeding genoten waarvoor deze werknemers in het bezit waren van een 30%-beschikking. Die werknemers behouden, dankzij de overgangsregeling, het recht om ten hoogste 30% van het belastbare loon voor ten hoogste 60 maanden onbelast vergoed te krijgen.

• Lees ook: Verdere versobering 30%-regeling van 22 januari 2024.

Wijzigingen 30%-regeling in het Belastingplan 2025

De wijzigingen per 1 januari 2024 maakten de regeling ingewikkeld en stuitten op veel weerstand vanuit het bedrijfsleven. Er is daarom besloten om de 30%-regeling per 1 januari 2025 opnieuw te wijzigen. De volgende wijzigingen worden doorgevoerd per 2025:

Terugdraaien versobering

De aangekondigde versobering van 30% naar 30%-20%-10% wordt volledig teruggedraaid. De regering komt tot de conclusie dat de versobering mogelijk teveel impact heeft op het vestigingsklimaat. Voor de jaren 2025 en 2026 blijft het percentage daarom 30%.

Aanpassen percentage en verhogen salarisnormen

Vanaf 2027 wordt het maximale percentage van de onbelaste vergoeding gedurende de hele looptijd van de regeling 27%. Per deze datum worden ook de salarisnormen om in aanmerking te kunnen komen voor de regeling verhoogd en in lijn gebracht met de salarisnormen die gelden voor bepaalde kennismigranten.

De verhogingen zijn:

• De algemene salarisnorm wordt verhoogd van € 46.107 naar € 50.436 (prijzen 2024).
• De salarisnorm voor ingekomen werknemers jonger dan 30 jaar én met een mastergraad wordt verhoogd van € 35.048 naar € 38.338 (prijzen 2024).

De definitieve salarisnormen voor 2027 zijn nog niet bekend. Deze worden jaarlijks geïndexeerd, vandaar dat nu het prijsniveau van 2024 is opgenomen voor deze normen.

Overgangsrecht

Is de 30%-regeling al toegepast vóór 2024, dan geldt tijdens de hele looptijd overgangsrecht. Het percentage van 30% en de oude (lagere) salarisnormen blijven gelden.

Afschaffing partiële buitenlandse belastingplicht blijft in stand

In het Belastingplan is op dit moment geen wijziging opgenomen ten aanzien van de partiële buitenlandse belastingplicht.

Een werknemer op wie de 30%-regeling van toepassing is kan op dit moment nog in de aangifte inkomstenbelasting kiezen voor partiële buitenlandse belastingplicht. In dat geval wordt de werknemer voor box 2 en box 3 gezien als buitenlands belastingplichtige. In het belastingplan 2024 is deze partiële buitenlandse belastingplicht afgeschaft voor nieuwe 30%-regelingen (met overgangsrecht voor 30%-regelingen van vóór 2024).

Dit betekent dat voor de werknemers op wie de 30%-regeling van toepassing is geworden na 31 december 2023, de partiële buitenlandse belastingplicht vanaf het jaar 2025 komt te vervallen. In 2025 zal in de aangifte rekening moeten worden gehouden met box 2 en box 3 inkomen.

Werknemers die uiterlijk op 31 december 2023 al gebruik maakten van de 30%-regeling kunnen nog tot 31 december 2026 gebruik blijven maken van de partiële buitenlandse belastingplicht.

Wat moet je doen?

De 30%-regeling is inmiddels door alle wijzigingen die elkaar opvolgen en het daarbij behorende overgangsrecht een behoorlijk complexe regeling geworden. Een fout in de toepassing van de 30%-regeling in de salarisadministratie kan leiden tot het met terugwerkende kracht vervallen van de gehele regeling. Kijk dus goed of de 30%-regeling nu goed wordt toegepast.

Meer informatie

Wil je meer weten over de 30%-regeling? De loonbelastingspecialisten van CROP helpen je graag om de impact van alle wijzigingen in kaart te brengen en je te adviseren over de mogelijke gevolgen voor de ingekomen werknemers en je organisatie door het vervallen van de partiële buitenlandse belastingplicht in 2025. Neem contact op via loonheffingen@crop.nl.

• Hier lees je alles over de Miljoenennota.