Standpunten belastingdienst uitruilen loon voor bonus of aandelen

De kennisgroepstandpunten van de Belastingdienst gaan in op het uitruilen of afzien van regulier loon van de werknemer voor de deelname aan een bonus- of virtueel aandelenplan. De Belastingdienst komt in beide gevallen tot dezelfde uitkomst.

Wanneer worden loonheffingen verrekend bij uitruilen regulier loon?

De Belastingdienst is van mening dat, ondanks dat de werknemer arbeidsrechtelijk en fiscaal afziet van een deel van zijn loon en dit schriftelijk wordt vastgelegd, over het loon waarvan wordt afgezien toch loonheffingen moeten worden ingehouden. Deze loonheffingen zouden moeten worden afgedragen op het moment van afzien.

De Belastingdienst vindt namelijk dat deelname aan een bonus- of virtueel aandelenplan waarvoor regulier salaris wordt uitgeruild, moet worden gezien als een recht op een (onzekere) toekomstige variabele beloning. Dit vormt volgens de Belastingdienst geen loon in de vorm van een recht (loon in natura), maar een onzeker recht op loon (loonvordering op de werkgever).

Door het uitruilen van loon voor een in de toekomst te ontvangen betaling worden de verschuldigde loonheffingen uitgesteld. Het uitstellen van het loon naar een later en onzeker moment, vormt in dit geval volgens de Belastingdienst een ongebruikelijk genietingstijdstip van het loon. Dat betekent dat fiscaal wordt gedaan alsof de afspraak waarin wordt afgezien van het loon niet bestaat. Dit betekent dat:

• Ondanks dat wordt afgezien van een bedrag aan loon, dit loon toch moet worden belast op het moment van afzien. Er moeten dus loonheffingen worden ingehouden en afgedragen terwijl feitelijk niets aan de werknemer wordt betaald.
• Op het moment van uitbetalen van het loon bij het voldoen aan de voorwaarden van het bonus- of virtueel aandelenplan dit loon ook wordt belast. Het loon waarvan is afgezien en dat al is belast, mag daarmee worden verrekend. Als de uiteindelijke uitkering lager is dan het loon waarvoor is afgezien, bijvoorbeeld omdat de virtuele aandelen in waarde dalen, kan er volgens de Belastingdienst geen sprake zijn van negatief loon. Omdat de werknemer ervoor kiest af te zien, is volgens de Belastingdienst sprake van een beslissing in de privésfeer en komt het verlies niet voort uit de dienstbetrekking van de werknemer.

Wij vragen ons af of de Belastingdienst bij de beoordeling wet- en regelgeving op een juiste manier uitlegt. Praktisch gezien betekent dit voor werknemers die deelnemen aan een dergelijk aandelenplan, dat zij mogelijk al moeten betalen voordat zij een uitkering ontvangen uit het plan waaraan zij deelnemen en als de uiteindelijke uitkering lager is dan het loon dat is ingeruild, het verlies volgens de Belastingdienst niet leidt tot een verlaging van het belastbaar loon.

Waar moet ik nu rekening mee houden?

Ben je als werkgever voornemens om een aandelenplan of bonusregeling op te zetten voor je personeel, dan is het zaak om hiermee rekening te houden om ervoor te zorgen dat dit voor je werknemers niet leidt tot ongewenste gevolgen. Wij adviseren je hier graag over. Neem voor meer informatie contact op met Robert Honing of je CROP contactpersoon.