Vanaf 2027 stijgen de salariscriteria, gaat de maximale onbelaste vergoeding voor een deel van de werknemers naar 27% en eindigt het overgangsrecht voor de partiële buitenlandse belastingplicht. In deze blog gaan we in op deze wijzigingen en de verschillen tussen de overgangsregelingen. Afsluitend geven we een aantal praktische aandachtspunten, zodat je weet waar je als werkgever alvast rekening mee kan houden.

Nieuwe salariseisen voor 2027

Een belangrijke voorwaarde voor de toepassing van de expatregeling is de salariseis: het fiscale loon dat een werknemer moet ontvangen om voor de regeling in aanmerking te komen, maar ook om het recht daarop te behouden. Het is daarom handig om op tijd op de hoogte te zijn van de nieuwe salariscriteria. Zo kan je hier bij het aannemen van personeel rekening mee houden en beoordelen welke bestaande werknemers het risico lopen om hun recht op de regeling te verliezen.

Vanaf 2027 worden de salariscriteria, naast de jaarlijkse indexatie, extra verhoogd. Werknemers die in 2024 al gebruikmaakten van de expatregeling, kunnen onder voorwaarden een beroep doen op het overgangsrecht. Voor hen blijft die extra verhoging achterwege, maar vindt er wel indexatie plaats.

Daardoor gelden er vanaf 2027 twee verschillende sets salariscriteria:

* De bedragen voor 2027 zijn indicatief en zijn gebaseerd op voorlopige cijfers. De definitieve bedragen kunnen afwijken.

De verlaagde norm geldt voor werknemers jonger dan 30 jaar met een Nederlandse academische mastergraad of een gelijkwaardige buitenlandse graad. Voor bepaalde groepen, zoals kwalificerende wetenschappelijk onderzoekers, geldt geen salarisnorm.

Van 30% naar 27%

Ook het maximale vrijstellingspercentage verandert. Vanaf 1 januari 2027 mag in beginsel maximaal 27% als onbelaste expatvergoeding worden uitgekeerd. Voor een deel van de werknemers, die een beroep kan doen op het overgangsrecht, blijft de maximale onbelaste vergoeding van 30% gedurende de resterende looptijd van de regeling beschikbaar.

Let hierbij op: het overgangsrecht dat ziet op het maximale toepassingspercentage heeft een andere peildatum dan het overgangsrecht voor de salariscriteria. Een werknemer die de lagere salarisnorm mag blijven gebruiken, behoudt dus niet automatisch ook het maximale vrijstellingspercentage van 30%:

Voor behoud van vrijstellingspercentage van 30% moet de regeling uiterlijk over het laatste loontijdvak van 2023 zijn toegepast en zijn voortgezet zonder een onderbreking. Voor behoud van de lagere salarisnorm geldt als peildatum uiterlijk het laatste loontijdvak van 2024. Uiteraard moet de beschikking nog geldig zijn en moet de werknemer aan de overige voorwaarden blijven voldoen.

Een wisseling van werkgever hoeft overigens niet te betekenen dat het overgangsrecht verloren gaat. Voortzetting kan onder voorwaarden mogelijk zijn als binnen drie maanden een nieuwe arbeidsovereenkomst wordt gesloten en werkgever en werknemer gezamenlijk om voortzetting van de regeling verzoeken. Kijk dus ook naar het gebruik van de regeling bij eerdere werkgevers; de meest recente beschikking geeft niet altijd het volledige beeld.

Afschaffing partiële buitenlandse belastingplicht

Naast de wijzigingen op de loonstrook speelt er nog iets dat voor werknemers grote gevolgen kan hebben: het einde van de partiële buitenlandse belastingplicht. Hiermee werden werknemers die in Nederland wonen met een geldige expatregeling voor box 2 (inkomen uit aanmerkelijk belang) en box 3 (inkomen uit sparen en beleggen) als buitenlands belastingplichtige worden behandeld.

Deze mogelijkheid is per 1 januari 2025 afgeschaft. Werknemers bij wie de expatregeling over het laatste loontijdvak van 2023 is toegepast, kunnen onder voorwaarden nog tot en met 2026 gebruikmaken van het overgangsrecht. Vanaf 1 januari 2027 vervalt de mogelijkheid ook voor hen. Dat geldt dus ook als zij de expatregeling over hun loon nog wel nog mogen toepassen.

Dit betekent dat alle werknemers die de expatregeling bezitten en in Nederland wonen vanaf 2027 voor hun wereldwijde vermogen en inkomsten uit een buitenlands aanmerkelijk belang in de Nederlandse belastingheffing worden betrokken. Daarbij moet uiteraard wel rekening worden gehouden met belastingverdragen en regelingen ter voorkoming van dubbele belasting.

Een heads-up vanuit de werkgever kan hier zeker geen kwaad. Informeer werknemers dat zij hun bezittingen en schulden per 1 januari 2027 in kaart moeten brengen. Denk aan Nederlandse en buitenlandse bankrekeningen, beleggingen, een tweede woning, de bijbehorende schulden en (soms) buitenlandse pensioenvoorzieningen.  Tijdig vastgelegde saldi en waarderingen, besparen flink wat stress bij het opstellen van de aangiften aan het eind van het jaar.

Werknemers met een aanmerkelijk belang in een buitenlandse vennootschap verdienen extra aandacht. Als de partiële buitenlandse belastingplicht voor hen per 1 januari 2027 (of eerder) eindigt, wordt de verkrijgingsprijs van dat belang in beginsel gesteld op de waarde in het economische verkeer op die datum. Deze verkrijgingsprijs is van belang voor de vaststelling van het belastbare inkomen bij een latere verkoop of in geval van emigratie. Het is daarom verstandig om de waarde tijdig te laten vaststellen en te onderbouwen.

Wat kan je als werkgever alvast doen?

De gevolgen verschillen per werknemer. Het is daarom verstandig om vóór de eerste verloning van 2027 te beoordelen wie door welke wijziging wordt geraakt. De volgende aandachtspunten helpen daarbij.

Wie valt onder welk overgangsrecht (en wie niet)?

Breng per werknemer in kaart welke salarisnorm en welk percentage vanaf 2027 gelden. Let hierbij met name op werknemers die bij een voormalige werkgever ook gebruikmaakten van de expatregeling. De ingangsdatum van de huidige beschikking is dan niet zonder meer de datum waarop de werknemer voor het eerst van de regeling gebruikmaakte.

Wat merkt de werknemer hiervan?

Informeer werknemers die door de hogere salariscriteria hun recht op de expatregeling dreigen te verliezen of een flinke daling van hun netto-inkomen kunnen verwachten. Bespreek tijdig of een salarisaanpassing uitkomst biedt. Leg ook uit wat de wijziging van 30% naar 27% voor hen betekent. De netto-impact hangt mede af van de loonafspraken die met de werknemer zijn gemaakt.

Wat betekent dit voor de werkgeverslasten?

Bij werknemers met een nettoloongarantie kan de wijziging juist leiden tot hogere kosten voor de werkgever. Reken dit vooraf door, zodat je hier in de budgetten rekening mee kan houden. Bereid daarnaast het salarishuis voor door de verschillende salarisnormen en percentages te verwerken in salarisvoorstellen en arbeidsvoorwaarden.

Welke informatie ontvangt een kandidaat nu?

Kijk kritisch naar de informatie die recruitment en HR op dit moment delen met kandidaten. Zijn vacatureteksten, aanbodbrieven en nettoberekeningen al aangepast aan de situatie in 2027? Het zou zonde zijn als iemand mede vanwege de expatregeling besluit naar Nederland te verhuizen en bij indiensttreding volgend jaar toch niet aan de voorwaarden blijkt te voldoen.

Zijn werknemers geïnformeerd over de gevolgen voor hun vermogen?

Het einde van de partiële buitenlandse belastingplicht zie je niet terug op de loonstrook. Dat maakt het gemakkelijk om dit punt over het hoofd te zien, terwijl de financiële gevolgen aanzienlijk kunnen zijn. Wijs werknemers op de benodigde gegevens per 1 januari 2027 en adviseer werknemers met een buitenlands aanmerkelijk belang om vóór de jaarwisseling contact op te nemen met een adviseur voor de waardering van hun belang.

Meer weten?

Twijfel je welke werknemers onder het overgangsrecht vallen? Of wil je weten wat de wijzigingen betekenen voor hun nettoloon en jouw werkgeverskosten?

Wij helpen je graag met het beoordelen van het overgangsrecht, het doorrekenen van de gevolgen en het toetsen van individuele cases. Ook denken we graag mee over aanpassingen in arbeidsvoorwaarden, de informatie die je aan kandidaten en werknemers verstrekt en de voorbereiding op de gevolgen voor box 2 en box 3, waaronder de waardering van een buitenlands aanmerkelijk belang.

Neem gerust contact met ons op jdijks@crop.nl of jouw  contactpersoon binnen CROP. Dan kijken we samen hoe we jouw organisatie het beste kunnen voorbereiden voor 2027.