De top 10 belangrijkste fiscale wijzigingen in de Miljoenennota 2027

1. Fiscale boost voor start-ups en scale-ups

Werknemers van kwalificerende start-ups en scale-ups krijgen te maken met twee belangrijke verbeteringen van de fiscale behandeling van werknemersparticipaties.

Belastingheffing verschuift naar het verkoopmoment. Werknemers betalen voortaan in principe pas belasting wanneer het aandelenoptierecht of de verkregen aandelen daadwerkelijk worden verkocht. Dit zou voorkomen dat er belasting betaald moet worden op een moment waarop nog geen opbrengst is ontvangen.

Een deel van de opbrengst wordt lager belast. Bij verkoop van de aandelen wordt slechts 65% van het voordeel boven de uitoefenprijs als belastbaar loon aangemerkt. Hierdoor sluit de effectieve belastingdruk beter aan bij een situatie waarin de opbrengst in box 2 zou vallen. Deze tegemoetkoming geldt niet wanneer een optierecht wordt verkocht.

2. Heffing op fossiele auto van de zaak en wijziging in bijtelling

Werkgevers betalen vanaf 2027 een extra heffing als een werknemer een fossiele personenauto van de zaak ook privé gebruikt. Hierbij wordt woon-werkverkeer aangemerkt als privégebruik. De heffing is 12% van de cataloguswaarde per jaar en komt voor rekening van de werkgever. Hiermee wil het kabinet elektrisch rijden stimuleren. Voor bestaande auto’s geldt overgangsrecht.

Voor lesauto’s en tijdelijke vervangende auto’s bij schade of onderhoud zijn uitzonderingen voorgesteld.

Daarnaast wordt de bijtelling voor nieuwe elektrische auto’s verder afgebouwd. In 2027 geldt een bijtelling van 20% over de eerste € 30.000 van de cataloguswaarde en 22% over het meerdere. Vanaf 2028 vervalt dit voordeel volledig en geldt voor de gehele cataloguswaarde een bijtelling van 22%.

3. Onzakelijkheidsvermoeden bedrijfsfusie- en splitsingsfaciliteit

De vennootschapsbelasting biedt een faciliteit bij een bedrijfsfusie en splitsing. Deze wordt echter niet toegepast als de fusie is bedoeld voor het uitstellen of ontgaan van heffing. Momenteel geldt dat, wanneer binnen drie jaar na de reorganisatie aandelen worden verkocht, de belastingplichtige aannemelijk moet maken dat de fusie of splitsing is ingegeven door zakelijke overwegingen. Als zij dit niet kan heeft zij geen recht op de faciliteit.

Vanaf 2027 vervalt dit vermoeden. Aanleiding hiervoor is dat de Hoge Raad heeft bepaald dat het wettelijke bewijsvermoeden niet in overeenstemming is met de EU-Fusierichtlijn. Voortaan ligt de bewijslast dat er niet-zakelijke motieven zijn in eerste instantie bij de Belastingdienst.

4. Aanpassingen aftrekposten ondernemers

Ondernemers met een eenmanszaak, vof of maatschap betalen inkomstenbelasting over de winst van hun onderneming. Zij kunnen gebruikmaken van verschillende aftrekposten, waardoor de fiscale winst verlaagd en ze minder inkomstenbelasting betalen.

De zelfstandigenaftrek wordt vanaf 2027 verlaagd naar € 900 per jaar (2026: € 1.200). Daarnaast hebben startende ondernemers momenteel recht op aanvullende startersaftrek in de eerste jaren. Deze aftrek vervalt vanaf 2027. Ook andere regelingen voor startende ondernemers worden beperkt.

Investeringen in energiebesparende maatregelen worden juist aantrekkelijker, ook voor ondernemers in de vennootschapsbelasting. Een ondernemer mag een vast percentage van de aanschaf- of voortbrengingskosten aftrekken van de winst. Het aftrekpercentage voor deze investeringen stijgt van 40% naar 45,5% in 2027.

5. Meer ruimte voor toepassing van de innovatiebox

De forfaitaire regeling binnen de innovatiebox wordt verruimd. Het maximumbedrag aan winst dat forfaitair in aanmerking kan komen voor het verlaagde innovatieboxtarief wordt verhoogd van € 25.000 naar € 100.000. De verruiming van het forfait is met name interessant voor kleinere innovatieve ondernemingen die zelf software, technologie of andere innovatieve producten ontwikkelen en hiervoor een WBSO-verklaring hebben.

Hierdoor kunnen zij een groter deel van de innovatieboxwinst op forfaitaire wijze bepalen, zonder een uitgebreide winsttoerekening aan het immateriële activum. De verruiming gaat naar verwachting in per 1 januari 2027.

6. Eenvoudigere regels voor minimumbelasting

Grote concerns die onder de minimumbelasting vallen, krijgen volgens het voorstel meer mogelijkheden om ingewikkelde berekeningen te beperken. Het wetsvoorstel Wet veiligehavenregels Wet minimumbelasting 2024 introduceert vier nieuwe veiligehavenregels. Daarmee kan een bijheffing onder voorwaarden op nihil worden gesteld.

Ondernemingen kunnen een vereenvoudigde berekening van de effectieve belastingdruk gebruiken. Bij de andere opties wordt rekening gehouden met het belastingstelsel van de uiteindelijke moedermaatschappij of met bepaalde fiscale stimuleringsregelingen. De tijdelijke veiligehavenregel op basis van landenrapporten wordt met een jaar verlengd. De wet moet op 1 januari 2027 ingaan, met terugwerkende kracht voor verschillende onderdelen.

7. Verlaging algemeen woningtarief van 8% naar 7%

Tot en met 2026 geldt voor woningen die niet als hoofdverblijf worden gebruikt, zoals huur-, tweede- en vakantiewoningen, een overdrachtsbelastingtarief van 8%. Dit zogeheten algemene woningtarief is ingevoerd om onderscheid te maken tussen eigenaren-bewoners en investeerders. Per 1 januari 2027 wordt dit tarief verlaagd van 8% naar 7%. De maatregel maakt onderdeel uit van een breder pakket dat gericht is op het verbeteren van het investeringsklimaat voor verhuurders.

Doordat het tarief per 1 januari 2027 daalt met een procentpunt, kan het mogelijk aantrekkelijk zijn om de overdracht die gepland staat voor eind van dit jaar iets uit te stellen naar volgend jaar.

8. Uitstel nieuw box 3-systeem

In box 3 van de inkomstenbelasting wordt inkomen uit vermogen belast. Het kabinet wilde vanaf 1 januari 2028 een nieuw systeem invoeren. Dit nieuwe systeem moet ervoor zorgen dat de inkomstenbelasting beter aansluit bij het rendement dat werkelijk is behaald.

De partijen in het kabinet lijken het nog niet eens te zijn welk systeem moet gaan gelden. In de Miljoenennota wordt ook geen concreet voorstel genoemd. Het lijkt er daarom op dat deze keuze is uitgesteld. Hierdoor is een invoering per 1 januari 2028 onwaarschijnlijk.  Het gevolg hiervan kan zijn dat er ook in 2028 nog gekozen kan worden tussen heffing op basis van de forfaitaire methode en werkelijk rendement.

9. Afschaffing aftrekpost zorgkosten

Bepaalde zorgkosten vormen een aftrekpost in de inkomstenbelasting. De aftrek geldt alleen als aan meerdere voorwaarden wordt voldaan. Door deze kosten af te trekken, hoeft minder inkomstenbelasting te worden bepaald.

De toepassing van deze aftrekpost is fout- en fraudegevoelig. Daarnaast wordt het niet als doeltreffend gezien. Daarom wordt deze aftrekpost vanaf 2028 volledig afgeschaft.

Heb je aftrekbare zorgkosten die je kunt beïnvloeden in de timing, dan kan het aantrekkelijk zijn deze nog in 2027 te betalen. Voor de aftrek is namelijk het betaalmoment bepalend.

10. Voorkomen van een belastingvoordeel bij overlijden

Wanneer een aandeelhouder overlijdt, kunnen erfgenamen onder voorwaarden gebruikmaken van een regeling die dubbele belasting in box 2 voorkomt. Ontvangen zij binnen twee jaar na het overlijden een uitkering uit het geërfde aanmerkelijk belang, dan verlaagt deze uitkering de verkrijgingsprijs van de aandelen. Daardoor is niet direct box 2-belasting verschuldigd.

Deze regeling kan ook worden toegepast als de overledene meer dan € 500.000 van zijn eigen BV had geleend en daardoor te maken kreeg met de regeling voor excessief lenen. Het kabinet vindt dit ongewenst, omdat de belastingheffing over deze schuld hierdoor deels kan worden voorkomen. Daarom wordt voorgesteld deze samenloop vanaf 1 januari 2027 uit te sluiten.

Heb je na het lezen van deze top 10 nog vragen over de Miljoenennota, neem dan contact op met Robert Honing via rhoning@crop.nl of je eigen CROP-adviseur.