Fiscale gevolgen van het niet volstorten van aandelen

Het niet volstorten heeft de volgende civiele gevolgen:

• Er kan geen dividend op die aandelen uitgekeerd worden
• De aandelen kunnen niet ingekocht worden
• De aandeelhouder blijft ook aansprakelijkheid tot volstorting van de aandelen, ook na verkoop van de aandelen.

Voor vennootschappen binnen een groep, met een beperkt nominaal kapitaal vallen deze civiele gevolgen mee.

Fiscale eenheid

De fiscale gevolgen kunnen daarentegen een stuk groter zijn. Zo is het voor de vorming van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting met een dochtervennootschap vereist dat de moeder ten minste 95% van het nominaal gestorte kapitaal houdt. Dus als er geen kapitaal is gestort, kan hier niet aan voldaan worden. Dit betekent dat er geen fiscale eenheid gevormd kan worden met een dochter waarin het nominale kapitaal nog niet is gestort.

Zelfs als een beschikking is afgegeven door de Belastingdienst en later blijkt dat op dat moment het kapitaal nog niet volgestort was, is er nooit een fiscale eenheid tot stand gekomen. Dit kan ertoe leiden dat jarenlang ten onrechte verliezen van één BV zijn verrekend met de winst van een andere BV. Op basis van de wet kan de Belastingdienst 5 jaar lang navorderen bij de BV waarbij ten onrechte is gehandeld alsof er een fiscale eenheid was.

Deelnemingsvrijstelling

De deelnemingsvrijstelling is van toepassing als de aandeelhouder ten minste 5% van het nominaal gestorte kapitaal houdt. Dus ook hiervoor geldt dat het nominale kapitaal gestort moet zijn. Zonder deze storting is de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing. Dit leidt tot dubbele heffing, doordat de waardestijging van de aandelen, tijdens de periode dat de aandelen nog niet zijn volgestort, bij de aandeelhouder is belast.

Oplossing

Hoewel het in de praktijk niet vaak voorkomt dat de Belastingdienst de stelling inneemt dat, omdat het nominaal kapitaal niet gestort is er geen fiscale eenheid tot stand is gekomen of dat de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing is, kan deze mogelijke discussie beter worden voorkomen. Als de Belastingdienst de discussie niet begint, kan ook een potentiële koper dit als risico identificeren. Het voorkomen is eenvoudig, door bij oprichting of anders zo snel mogelijk er na, het nominale kapitaal te storten.

Het nominale kapitaal storten kan door het overboeken naar de bankrekening van de nieuw opgerichte vennootschap, maar het is ook mogelijk om dit kapitaal contant te storten. Dat is bij beperkte bedragen geen probleem is. Voor het bewijs is het dan wel van groot belang dat deze contante storting goed wordt geboekt met de omschrijving storting van nominaal gestort kapitaal.

Het gestorte kapitaal staat ook geregistreerd bij de Kamer van Koophandel. Dus geef dan ook direct aan de Kamer van Koophandel door, dat het kapitaal is gestort. Zo is het voor iedereen inzichtelijk dat aan deze verplichting is voldaan. Hiermee wordt een onnodige discussie voorkomen.

Neem contact op

Neem voor vragen contact met ons op.